税收征管瞄准个人

纳税人权利缺保障

　　“这次修正案征求意见稿，除了解决法律衔接和冲突，另一个主题就是税务机关扩权。”武汉大学税法研究中心主任熊伟认为，《税收征收管理法》应该保障税务机关正常的征管权力，这没有问题。但是，这次修正没有涉及到保障纳税人权利的事项，比如，纳税人与税务机关在纳税上发生争议，必须先缴税，然后才能申请行政复议。这一规定限制了当事人的救济权，有可能让一些显失公平或明显违法的案例投诉无门，不利于税务机关纠正错误，也不利于复议制度的自我完善。因此，应该废止先缴税或提供担保才能申请复议的规定，保证纳税人的救济权。

　　　此外，应该采取措施，保障复议机关的独立性。熊伟建议，应该将法律名称改为《税收征收服务法》，体现征收与服务并重，适应现代税收征管理念，根据纳税人的特点改造税收流程，为纳税人提供个性化服务。“管理”一词居高临下，过于行政化，未能凸显纳税人的主体地位。

　　对于如何保护纳税人权利，修正案更待加强。这既涉及修正案作出严格规范，也涉及税务部门征管理念的转变。去年7月，国税总局在全国范围启动税收征管改革，制定了《关于进一步深化税收征管改革的方案》，提出以树立“征纳双方法律地位平等的理念”为基础，将依法行政作为基本准则贯穿税收征管全过程。目标是提高税法遵从度和纳税人满意度、降低税收流失率和征纳成本。

　　国务院副秘书长、原国家税务总局局长肖捷今年初在财新《中国改革》撰文提到，我国税收征管的理念和方式正在发生一些新变化，其中之一即是税收征管定位更多转向以服务促遵从。在明确征纳双方法律地位平等的基本准则下，立足始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从，构建税务机关与纳税人之间诚信和谐的新型征纳关系，纳税服务对税收征管起着先导性和基础性作用。

　　但是，国税总局宣称的“征纳双方法律地位平等的理念”，并没有在本次修订中体现。修正案没有增加保障纳税人权利的条款。国税总局作为修正案的起草部门，反而借修法之机，提升了注册税务师和税务师事务所的法律地位。修正案规定“纳税人、扣缴义务人有权委托税务师事务所办理税务事宜”。

　　熊伟指出，注册税务师是国税总局自行设置的一项职业资格，违背《行政许可法》的规定。修正案授权国税总局制定注册税务师和税务师事务所管理办法，看似理顺了关系，其实仍然与《行政许可法》冲突。涉及到职业资格，只有法律和行政法规才能设定行政许可。

　　“《税收征收管理法》不是税务机关的‘家法’，而是面向所有合格的中介机构。”熊伟说，该法只宜设定一般性的税务代理规则。修正案应规定哪些人可从事税务代理，如律师、注册税务师、注册会计师等，让所有符合资格的人享有同等机会。修正案有关“办理税务事宜”的规定，只提到税务师事务所和注册税务师，涉嫌行业垄断和歧视。

　　“可先由国务院制定《注册税务师暂行条例》，待条件成熟后，再由全国人大常委会制定《注册税务师法》。”北京大学法学院教授、中国财税法学研究会会长刘剑文认为，注册税务师应实行严格的行业自律管理，应当也只能由注册税务师与律师、注册会计师一道，共同建设税收法律服务市场，保护纳税人的合法权益，维护税收秩序。“要创造公平、公正、有竞争的税收法律服务市场。” 他说。

　　本刊记者邢昀对此文亦有贡献