税收征管瞄准个人

　　施行20年后，《税收征收管理法》迎来第三次修订。6月7日，国务院法制办公室公布《税收征收管理法修正案（征求意见稿）》（下称修正案），向社会公开征求意见。这份由国家税务总局耗时五年起草的修正案，已在5月31日国务院常务会议上讨论通过。

　　修正案主要内容有，税务申报当日办理登记并发证；个人纳税人应在居住地办理税务登记，建立纳税人识别号制度；政府部门和有关单位、金融机构有提供涉税信息的义务；扩大了税务机关的检查和强制征管权等。

　　中国现行《税收征收管理法》自1993年起施行，由全国人大常委会通过，替代了1986年由国务院发布的《税收征收管理暂行条例》。此后，该法于1995年进行了一次较小修订 ；2001年做了一次大的修订，法条数由62条增至94条。

　　国税总局起草的修正案，法律条文将由94条增至95条，从新增条款数看可谓一次小修，牵涉内容也低于财税和法律领域专家的期望。本次修订主要有三个方面：与有关法律相衔接；规定相关方信息报告义务，加大税源监控力度；增加对个人纳税人的税收征管规定，加大征管力度。

　　《税收征收管理法》与其他法律相衔接的内容，主要涉及《行政强制法》《刑法修正案（七）》《行政许可法》三部法律。与《行政强制法》相衔接，修正案将“滞纳金”更名为“税款滞纳金”，以与《行政强制法》中的“滞纳金”相区别，并完善税收行政强制执行程序和费用承担规定；与《刑法修正案（七）》相衔接，将“偷税”改为“逃避缴纳税款”，并增加“漏税”的相关规定；与《行政许可法》相衔接，明确注册税务师和税务师事务所的法律地位。

税收征管扩权

　　本次修正突出的特点是，税收征管扩大范围和强化税务部门征管权。具体表现是新增“个人纳税人应当在居住地税务机关办理税务登记”和“税务机关应当建立纳税人识别号制度”的规定。

　　现行税务登记主要针对从事生产、经营的纳税人，修正案规定个人办理税务登记、建立纳税人识别号制度。此项看似技术层面的修正，却具有制度性变革的意义。意味着中国税收征管由主要面向企业纳税人，开始扩展到个人纳税人，个人将被完全“套”进现行税收征管体系，税务部门对个人征税有了强有力的“抓手”。

　　近几年，对电商、网店是否应该征税的争议不断。商务部新闻发言人姚坚6月初对媒体表示，相关部门正在研究电商征税立法，财政税收管理部门会对相应的税收法律法规进行完善。姚坚所称的“研究电商征税立法”，正是目前在修订的《税收征收管理法》。财税部门这几年研究对电商、网店征税，并不是研究要不要征税，也不是研究征什么税，而是研究如何征税。主要内容有，如何获得个人纳税人生产经营信息，由哪里的税务机关征收等。

　　按现行税法，电商、网店销售商品需缴纳增值税，网贷等少数交易缴纳营业税。同时，以缴纳的增值税、营业税为税基，还需缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加等。目前，京东、当当、苏宁等这类注册为公司的电商，注册伊始就进行了税务登记，完全在税收征管系统管控之下。目前没有纳入税务征管范围的，多数是淘宝网等网络交易平台上C2C类个人零售店。

　　《税收征收管理法》修正案通过后，按“个人应办理税务登记”的规定，淘宝网几百万个人网店店主，就必须在其居住地税务机关办理税务登记。

　　本次修法，不仅要求个人纳税人办理税务登记。作为相应举措，修正案惟一新增的一条是关于涉税信息的规定，即“政府部门和有关单位应当及时向税务机关提供所掌握的涉税信息”“银行和其他金融机构应当及时向税务机关提供本单位掌握的储户账户、支付或计入该账户的利息总额、支付或计入该账户的投资收益及年末（或期末）账户余额等信息”。

　　国税总局原本的想法是，将“社会第三方向税务机关定期报送纳税人涉税信息的义务”写入征管法。从修正案看，首先明确了政府部门和相关单位有提供涉税信息的义务，对于社会第三方，修正案仅规定银行和其他金融机构有提供涉税信息的义务。虽然要求提供涉税信息的范围比设想的要窄，但只要规定了政府部门和金融机构有提供涉税信息义务，企业和个人的经济活动很难脱离税务部门的视野。

　　具体到淘宝网上的个人网店，首先必须依法办理税务登记，若没有办理，税务部门可以要求相关金融机构提供涉税信息。淘宝网交易使用的支付宝属于非金融机构，但买卖双方支付宝账户都和银行账户有资金往来，税务部门可要求银行提供这些资金往来信息。但是，要对淘宝网个人网店征税，还需淘宝网提供更为详细的网店交易信息。

　　此外，修正案将税收保全、强制执行的范围由“从事生产经营的纳税人”扩大到包括自然人在内的所有纳税人，并规定可以对个人取得收入单位与纳税相关的账簿和资料进行税务检查。修正案将现行税务检查措施扩展到个人，与新增的个人税务登记、涉税信息获取三管齐下，不仅将个人网店纳入税收征管体系，也将大幅提高个人所得税的征收率，也为全面征管个人房地产税提供了法律支撑。